Căn cứ Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN và các văn bản quy định chi tiết, hướng hiện hành;

Căn cứ Luật Phí và Lệ phí số 97/2015/QH13 (Có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017) và các văn bản hướng dẫn thi hành;

Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế;

Căn cứ Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 của Chính Phủ quy định về quy chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công;

Căn cứ Quyết định 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ; Quyết định 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ; Quyết định 1470/QĐ-TTg ngày 22/7/2016 của Thủ tướng Chính phủ;

Căn cứ Thông tư số 71/2021/TT-BTC ngày 17/8/2021 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế thu nhâp doanh nghiệp đối với cơ sở thực hiện xã hội hóa chưa truy thu theo Nghị quyết số 68/NQ-CP ngày 25/8/2021 của Chính phủ (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/11/2021);

Chi cục Thuế huyện Đông Anh hướng dẫn về chính sách thuế đối với các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề trên địa bàn theo chính sách thuế và Thông tư số 71/2021/TT-BTC ngày 17/8/2021 của Bộ Tài Chính như sau:

1. Đối tượng thực hiện chính sách thuế GTGT, thuế TNDN:

- Tại khoản 2 Điều 3 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 3. Người nộp thuế

..

2. Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;…”

- Tại điểm b, khoản 1 Điều 2 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính quy định:

“Điều 2. Người nộp thuế:

 b) Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực.”

Theo quy định trên, các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề thuộc đối tượng phải kê khai thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định.

2. Về hóa đơn chứng từ:

- Căn cứ vào Luật phí và lệ phí số 97/2015/QH13 ngày 25/11/2015 của Quốc hội XIII có hiệu lực từ ngày 01/01/2017, khoản thu học phí của các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập không thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật phí và lệ phí mà chuyển sang cơ chế giá theo quy định của Luật Giá và thuộc đối tượng điều chỉnh của pháp luật thuế, pháp luật về quản lý hóa đơn.

- Tại Tiết a Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:

“Điều 16. Lập hóa đơn

2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn

a) Tiêu thức “Ngày tháng năm ” lập hóa đơn

…

Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

…”

Căn cứ vào quy định trên, các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề thực hiện thu học phí của học sinh theo hình thức tạm thu cả năm hoặc tạm thu theo học kỳ, theo quý, tháng thì khi thu tiền học phí đơn vị phải lập hóa đơn theo quy định.

3. Về thuế giá trị gia tăng:

- Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định đối tượng không chịu thuế GTGT:

“13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật. ”.

Căn cứ quy định trên: các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề có hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

- Các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề có hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ khác như cho thuê tài sản, trông giữ xe... thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

- Trường hợp các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập chỉ có hoạt động kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế thì không phải nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp khác, thực hiện theo quy định pháp luật về hồ sơ, thời hạn khai, nộp thuế GTGT.

          3. Về thuế thu nhập doanh nghiệp:

3.1. Đối với các đơn vị sự nghiệp công lập:

Tại công văn số 7686/BTC-CST ngày 12/6/2017 của Bộ tài chính hướng dẫn về việc chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực y tế, giáo dục và đào tạo có nội dung:

“ Đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo chưa phải nộp thuế TNDN đối với khoản thu học phí trong phạm vi khung giá theo quy định của cơ quan có thẩm quyền ban hành chưa tính đầy đủ chi phí. Cụ thể: Học phí các bậc học mầm non, tiểu học, trung học cơ sở, trung học phổ thông trong các cơ sở giáo dục và đào tạo công lập; học phí trong các cơ sở giáo dục và đào tạo đại học công lập, giáo dục nghề nghiệp (kể các các trường thực hiện cơ chế tự chủ toàn bộ chi đầu tư và chi thường xuyên) đối với hệ đào tạo đại trà.

Trường hợp đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo cung cấp dịch vụ giáo dục và đào tạo tại chức; liên doanh, liên kết; đào tạo chất lượng cao; đào tạo, bồi dưỡng ngắn hạn; xã hội hóa; thu từ các hoạt động khác như: nghiên cứu khoa học của đơn vị theo hợp đồng dịch vụ, dịch vụ ký túc xá, nhà sách, sân thể thao, ăn uống, trông xe, bán sản phẩm thực hành, hoạt động sản xuất, gia công cho bên ngoài, thu dịch vụ khác thì phải nộp thuế TNDN theo quy định. ”

Như vậy, các đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo thu khoản học phí trong phạm vi khung giá theo quy định của cơ quan có thẩm quyền ban hành chưa tính đầy đủ chi phí thì chưa phải nộp thuế TNDN. Ngoài khoản thu này, các khoản thu khác đơn vị phải thực hiện kê khai nộp thuế TNDN theo quy định.

3.2. Đối với các cơ sở thực hiện xã hội hóa:

Căn cứ Thông tư số 71/2021/TT-BTC ngày 17/8/2021 hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở thực hiện xã hội hóa chưa truy thu theo Nghị quyết số 63/NQ-CP ngày 25/8/2014 của Chính phủ quy định:

Các cơ sở thực hiện xã hội hóa thành lập trước ngày Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/7/2016 của Thủ tướng Chính phủ có hiệu lực thi hành, có thu nhập từ hoạt động xã hội hóa, có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN như sau:

- Cơ sở thực hiện xã hội hóa được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật và quyết định của Thủ tướng Chính phủ trong từng thời kỳ, cụ thể:

+ Trường hợp cơ sở thực hiện xã hội hóa đáp ứng được các điều kiện theo Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ (sau đây gọi là Quyết định số 1466/QĐ-TTg) thì được hưởng ưu đãi về thuế TNDN cho thời gian còn lại theo quy định của pháp luật thuế TNDN kể từ khi đáp ứng được các điều kiện theo Quyết định 1466/QĐ-TTg.

+ Trường hợp cơ sở thực hiện xã hội hóa đáp ứng được các điều kiện theo Danh mục sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ (sau đây gọi là Quyết định số 693/QĐ-TTg) thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại theo định của pháp luật thuế TNDN kể từ khi đáp ứng được các điều kiện theo Quyết định số 693/QĐ-TTg.

+ Trường hợp cơ sở thực hiện xã hội hóa đáp ứng được các điều kiện theo Danh mục sửa đôi, bố sung một số nội dung của Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/7/2016 của Thủ tướng Chính phủ (sau đây gọi là Quyết định số 1470/QĐ-TTg) thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại theo quy định của pháp luật thuế TNDN kể từ khi đáp ứng được các điều kiện theo Quyết định số 1470/QĐ-TTg.

+ Trường hợp cơ sở thực hiện xã hội hóa đáp ứng được các điều kiện theo Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường trước thời điểm Quyết định số 1466/QĐ-TTg hoặc Quyết định số 693/QĐ- TTg hoặc Quyết định số 1470/QĐ-TTg có hiệu lực thi hành thì được hưởng ưu đãi về thuế TNDN cho thời gian còn lại theo quy định của pháp luật thuế TNDN từ thời điểm Quyết định số 1466/QĐ-TTg hoặc Quyết định số 693/QĐ-TTg hoặc Quyết định số 1470/QĐ-TTg có hiệu lực thi hành.

- Đối với trường hợp cơ sở thực hiện xã hội hóa không đáp ứng các điều kiện theo quy định tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg hoặc Quyết định số 693/QĐ-TTg hoặc Quyết định số 1470/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ thì thực hiện như sau:

+ Thực hiện kê khai bố sung số thuế TNDN còn thiếu (nếu có), tự tính số thuế TNDN phải nộp hoặc cơ quan thuế thực hiện truy thu số thuế TNDN theo của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành đến thời điểm đáp ứng các điều kiện theo quy định tại các Quyết định của Thủ tướng Chính phủ.

+ Không bị phạt vi phạm pháp luật về thuế và không tính tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế TNDN tạm thời chưa truy thu theo quy định tại Điều 24 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính đến thời điểm Thông tư số 71/2021/TT-BTC có hiệu lực thi hành.

- Kể từ ngày tiếp theo ngày Thông tư số 71/2021/TT-BTC có hiệu lực thi hành ngày 01/11/2021 mà cơ sở thực hiện xã hội hóa chưa nộp số thuế TNDN tạm thời chưa thu nêu trên thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế chưa nộp và xử phạt vi phạm pháp luật về thuế (nếu có).

Chi cục Thuế huyện Đông Anh hướng dẫn các cơ sở xã hội hóa và đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề trên địa bàn được biết và có trách nhiệm kiểm tra, rà soát các nguồn thu, khoản thu (doanh thu), bao gồm cả doanh thu các năm trước chưa bắt buộc kê khai để thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định.

Trong quá trình triển khai, nếu có vướng mắc hoặc có vấn đề cần trao đổi, đề nghị các đơn vị liên hệ với Chi cục Thuế huyện Đông Anh qua:

+ Đội Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế - Trước bạ thu khác, điện thoại: 0243.883.9045.

+ Đội Kê khai kế toán thuế - Tin học - Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế, điện thoại: 0243.883.6173.

+ Đội Kiểm tra thuế số 1, điện thoại: 0243.965.3223; Đội Kiểm tra thuế số 2, điện thoại: 0243.883.8046.

+ Hoặc công chức Đội kiểm tra thuế quản lý địa bàn./.

                                                                                                                                CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐÔNG ANH